Revista
de la
Universidad
del Zulia
Fundada en 1947
por el Dr. Jesús Enrique Lossada
DEPÓSITO LEGAL ZU2020000153
Esta publicación científica en formato digital
es continuidad de la revista impresa
ISSN 0041-8811
E-ISSN 2665-0428
Ciencias
Sociales
y Arte
Año 13 N° 38
Septiembre - Diciembre 2022
Tercera Época
Maracaibo-Venezuela
REVISTA DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA. 3ª época. Año 13 N° 38, 2022
Afonso V. Cabiço Muibo et al/// La globalización y sus efectos en la armonización de la información… 340-367
DOI: http://dx.doi.org/10.46925//rdluz.38.22
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La globalización y sus efectos en la armonización de la información
financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas
Afonso Vagarecha Cabiço Muibo*
Germán Martínez Prats **
Casandra Ángeles Guzmán ***
RESUMEN
Las pequeñas y medianas empresas representan una parte preponderante de las economías
desarrolladas y en desarrollo. Como consecuencia de la globalización y su importancia para las
economías, la necesidad de armonizar y estandarizar la información financiera es fundamental
para este segmento empresarial. La adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera (incluidas las Normas Internacionales de Contabilidad) permitirá que los estados
financieros elaborados por las pequeñas y medianas empresas sean comparables en distintos
países del mundo. El objetivo principal del artículo es analizar el efecto de la globalización en la
armonización de la información financiera de las pequeñas y medianas empresas, a través de una
revisión documental para comprobar las recientes soluciones internacionales para la
consecución de su actividad. El artículo se desarrolla desde un enfoque cualitativo, con un
alcance descriptivo. Para la recolección de información se destacan bases de datos como: EBSCO,
Elsevier, Emerald, Scopus, Google Scholar y Science Direct. El estudio muestra que la
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera se observa en una
gran cantidad de países en el mundo; aunque muchos otros aún no las utilizan, se espera que
puedan implementarlas en un futuro cercano.
PALABRAS CLAVE: Globalización; armonización; información financiera; normas de
contabilidad; estandarización.
*Estudiante de Doctorado en Estudios Económico Administrativos. Universidad Juárez Autónoma de
Tabasco, Villahermosa, México. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-0330-0215. E-mail:
amuibo@gmail.com
**Profesor Investigador. Universidad Juárez Autónoma de Tabasco, Villahermosa, México. ORCID:
https://orcid.org/0000-0001-6371-448X. E-mail: germanmtzprats@hotmail.com
***Estudiante de Doctorado en Estudios Económico Administrativos. Universidad Juárez Autónoma de
Tabasco, Villahermosa, México. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-2902-6285. E-mail:
casandraangeles946@gmail.com
Recibido: 06/06/2022 Aceptado: 29/07/2022
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Globalization and its Effects on the Harmonization of Financial
Information for Small and Medium Enterprises
ABSTRACT
Small and medium-sized enterprises represent a preponderant part of developed and developing
economies. As a consequence of globalization and its importance for economies, the need to
harmonize and standardize financial information is essential for this business segment. The
adoption of International Financial Reporting Standards (including International Accounting
Standards) will allow the financial statements prepared by small and medium-sized enterprises
to be comparable in different countries of the world. The main objective of the article is to
analyze the effect of globalization on the harmonization of the financial information of small and
medium-sized enterprises, through a documentary review to check the recent international
solutions for the achievement of their activity. The article is developed from a qualitative
approach, with a descriptive scope. For the collection of information, databases such as EBSCO,
Elsevier, Emerald, Scopus, Google Scholar and Science Direct stand out. The study shows that
the implementation of the International Financial Reporting Standards is observed in many
countries in the world, although many others still do not use them, it is expected that they will
be able to implement them in the near future.
KEYWORDS: Globalization; harmonization; financial information; accounting standards;
standardization.
Introducción
Durante las últimas décadas se han observado diversas alteraciones a escala global en los
mercados. El fenómeno de la globalización aparece presente en casi todos los elementos
relacionados con la vida social y se está propagando a gran velocidad. Se nota la armonización y
estandarización en diferentes campos de la sociedad. En la actualidad, se han realizado varios
estudios relacionados con la armonización de normas contables. Sin embargo, poco antes se ha
puesto mayor énfasis en la evolución de las pequeñas y medianas empresas (PyMEs), algunos
ámbitos de sus actividades no están reguladas de manera adecuada y sistemática (uno de este
campo es la exhibición de reportes financieros). De acuerdo con Mamić Sačer et al., (2009)
diferentes países han regulado este campo de manera distinta y, el mayor obstáculo es la
existencia de varios sistemas contables en diferentes países, que deben armonizarse.
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La cuestión de si las normas contables deberían aplicarse por igual a las empresas grandes
y pequeñas ha sido objeto de mucho debate y preocupación por parte de los órganos contables
de muchos países (Maingot y Zeghal, 2006) y, se hizo conocida como la discusión de las normas
de contabilidad comúnmente aceptadas Big GAAP y Little GAAP (Inoue, 2016). Mamić Sačer et al.
(2009) señalan que existen normativos nacionales de contabilidad independientes para las
pequeñas empresas en determinados países, mientras que en grande parte de los países se aplican
las mismas reglamentaciones a las PyMEs y empresas de mayor porte que cotizan en bolsa. No
hace falta decir que la existencia de diferentes soluciones contables creará dificultades en el
intercambio internacional de información empresarial.
Por esta razón, la armonización de la información financiera para las PyMEs ha señalado
un lugar notorio en la lista de preferencia, con el objetivo de producir modelos universales e
internacionales de información financiera adecuados a las exigencias de las PyMEs. Según
Strouhal (2012) uno de los principales argumentos para extender la implementación de las NIIF
a las cuentas de las PyMEs es que el estándar global de información financiera (si se aplica de
forma coherente) mejorará la comparabilidad y la comprensibilidad internacionales, así como la
translucidez y la rendición de cuentas de los estados financieros para su uso en la obtención de
préstamos bancarios u otros inversores (Risnaningsih et al., 2018).
Las nuevas normas armonizadas deben satisfacer los requerimientos de información de
los usuarios internos y, en particular, de los inversores y acreedores nacionales y extranjeros.
Dado que las PyMEs desempeñan un papel importante en la mayoría de las economías,
especialmente en las naciones en desarrollo (The World Bank, 2021), las normas armonizadas
ajustadas serán de crucial importancia. Por otro lado, estas empresas participan cada vez más en
el comercio internacional, la estandarización y armonización de la información financiera se
considera un requisito previo para que sean reconocidas y, por lo tanto, las ayudará a unirse al
proceso de globalización.
El objetivo principal del artículo es analizar el efecto de la globalización en la
armonización de la información financiera de las PyMEs. Se ha aplicado un estudio de tipo
documental, con un enfoque cualitativo y descriptivo. El artículo se organiza de la siguiente
manera: revisión de la literatura, metodología, resultados y conclusiones.
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1. Fundamentación Teórica
1.1. Globalización y PyMEs
En el mundo actual, es difícil alejarse del concepto de globalización. Es una definición
vital y aplicable a las actividades económicas de las personas. Sin embargo, el fenómeno de la
globalización ha llegado a una solución básica a los desafíos que enfrentan las PyMEs a nivel
mundial (Aligaesha et al., 2019). La razón de la globalización y la liberalización comercial es
promover el crecimiento económico en varios países, entre ellos México. De acuerdo con
Cervantes et al. (2020) la globalización supone la creación de un mercado único transnacional
guiado por los principios del libre comercio y potenciado por flujos dinámicos de intercambio
de información, que ofrece la oportunidad a organizaciones e individuos de realizar
prácticamente cualquier tipo de transacción económica, sin tener que subordinarse a fronteras
nacionales y, a partir de lo anterior y de la avalancha de definiciones de globalización, si bien se
puede garantizar la entrada de bienes y capitales, las manifestaciones del imperialismo son
reveladoras (Ijeoma y Ike, 2019).
Con la eliminación de las barreras al comercio, la competencia se ha intensificado y
presentado tanto oportunidades como desafíos para que las empresas nacionales innoven y
mejoren su posición competitiva (Oladimeji et al., 2017). El proceso globalización impacta en
todos los países y en todas las empresas comerciales, directa o indirectamente. Como parte de su
estrategia de crecimiento, muchas pequeñas empresas se globalizan y se orientan cada vez más
internacionalmente (Paul y Gupta, 2014). En muchos países del mundo, las PyMEs representan
más del 90% del número total de empresas (en México las PyMEs representan más del 99% de
todas las empresas), emplean entre 60% y el 70% de la población activa y participan en la
creación del 50% del PIB mundial (Sistema de las Naciones Unidas en Guatemala, 2021), por lo
tanto, las PyMEs son de importancia crucial para el desarrollo económico general de un país, ya
que contribuyen significativamente a la creación del producto interno bruto total y contratan a
una gran cantidad de personas.
Algunos estudios se han centrado principalmente en factores internos de la empresa: los
antecedentes y las características del empresario o propietario-gerente, la naturaleza del negocio
en sí y las estrategias adoptadas por la empresa. Otras investigaciones se enfocaron más en el
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contexto organizativo y regulatorio del país en el que opera la PyME, lo que sugiere que las
empresas con recursos y características empresariales similares podrían desempeñarse de
manera muy diferente en entornos nacionales (Capelleras et al., 2008). Debido a su tamaño, las
PyMEs pueden adaptarse más rápidamente a los cambios del mercado y a las nuevas situaciones,
y pueden reorientar su negocio, si es necesario, conforme la demanda de los consumidores. Así,
existe una mayor movilidad de las PyMEs en el mercado y una mayor flexibilidad en el contacto
con los socios comerciales (Mamić Sačer et al., 2009). Estas características pueden generar
desventajas y ventajas en el proceso de globalización.
1.2. Armonización y Estandarización de la Información Financiera para PyMEs
Una parte de la investigación predominante sobre normas contables se centra en los
requerimientos de información de las empresas que cotizan en bolsa y los mercados de capital
global. De hecho, las PyMEs desempeñan un rol fundamental en las economías de los países al
crear nuevas oportunidades de empleo (Perera y Chand, 2015), aliviar los problemas de
desempleo (Siam y Rahahleh, 2010), sostener el crecimiento económico (Beck y Demirguc-Kunt,
2006) y atraer fondos extranjeros (Al-Mahrouq, 2010). Las PyMEs tienen más limitaciones
financieras en comparación con las grandes empresas debido a la insuficiencia de recursos
financieros, especialmente en las naciones en desarrollo (Beck et al., 2008). Desde el enfoque de
Kılıç y Uyar (2017) el acogimiento de un mezclado de normas de información financiera
universalmente aceptadas mejoraría las oportunidades de financiación para las PyMEs.
Las NIC surgen para respaldarse al proceso de globalización y su desarrollo ha influido
en los informes contables. Algunos países utilizan las NIC directamente como normas
nacionales, mientras que otros países desarrollan sus obligaciones contables de tal manera que
se ajustan a las NIC (Kazimoto, 2018), por otra parte, en la opinión de (Mamić Sačer et al., 2009)
existen países que ocupan las normas internas de contabilidad independientes para las pequeñas
empresas, mientras que en muchos otros países las PyMEs aplican de manera similar las
normativas que rigen la contabilidad de las grandes empresas y las que cotizan en bolsa (Figura
1).
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Figura 1: Armonización de la Información Financiera para PyMEs
Nota: Adaptado de Mamić Sačer et al. (2009).
La noción de regulaciones de información financiera a menudo se asemeja a las
regulaciones contables. Según Choi y Meek (2008) los objetivos generales de la contabilidad en
cada país se pueden discernir, en gran medida, de la legislación existente que trata sobre
empresas privadas, mercados de valores, impuestos y asuntos de planificación económica
nacional. En cambio, los objetivos claves de la información financiera reflejados en la legislación
deben traducirse en requisitos específicos para la implementación práctica.
Existen varias investigaciones relacionadas con el tema que sugieren que un conjunto
común unificado de normas no podrá responder a los requerimientos de información financiera
de las empresas cotizadas y no cotizadas. Primeramente, los beneficiarios de los estados
financieros de organismos públicos están más diversificados que las PyMEs (Bunea et al., 2012)
ya que su estructura de propiedad es más difusa. El tipo de información que necesita una pequeña
empresa también difiere del de una gran empresa (Stainbank, 2008). Además, las PyMEs tienen
menos recursos y un acceso limitado o nulo a los mercados de capitales en comparación con las
grandes entidades que cotizan en bolsa (Maseko y Manyani, 2011).
En 2003, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) comenzó a crear
normas contables internacionales para las PyMEs a fin de satisfacer la demanda de un compuesto
de normativos simple, de alta calidad, comprensible y aplicable que sea adecuado para las PyMEs
a nivel mundial (Müllerová et al., 2010) y, en los años subsecuentes realizaron estudios con el
objetivo de mejorar las respectivas normativas. Finalmente, en 2009 se emitieron las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) para PyMEs como un nuevo conjunto de
estándares para este tipo de empresas (Albu et al., 2011). Más adelante de la revisión integral
INFORMACIÓN
FINANCIERA
PARA PyMEs
Normas contables nacionales
individuales para PyME
Los mismos normativos que las
grandes empresas
ARMONIZACIÓN DE LA
INFORMACIÓN
FINANCIERA PARA
PyMEs
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primordial de la norma, en 2013, el IASB emanó el Proyecto de Norma sobre las alteraciones
manifestadas a la NIIF para las PyMEs, incorporadas algunas aclaraciones y guías de algunas
aclaraciones y guías de apoyo (Perera y Chand, 2015). Luego, a fines de 2015, se publicó una
versión revisada de la NIIF para las PyMEs incluyendo modificaciones adicionales y, además, el
grueso número de los países del mundo ahora las implementan o están tratando de lograr una
convergencia hacia la NIIF, como lo muestra la figura 2.
Kılıç y Uyar (2017) resaltan que la NIIF para las PyMEs consta de principios contables
simplificados y condensados basados en el conjunto completo de las NIIF. Está destinado a ser
aplicable a todas las instituciones y negocios que no tienen responsabilidad pública y publican
estados financieros con finalidad general. La definición del IASB para las PyMEs no contiene
ninguna medición cuantificada significativa. Por lo tanto, las jurisdicciones locales determinarán
y harán cumplir criterios específicos, tales como mediciones cuantitativas, para establecer si una
entidad utilizará la NIIF para las PyMEs o no. El IASB subraya que las NIIF para las PyMEs serán
adecuadas para entidades que no tienen responsabilidad pública y constituyen casi el 95% de las
entidades mundialmente (Tudor y Mutiu, 2008).
Figura 1 Aplicación de las NIIF en el Mundo
Nota: Imagen tomada de la página http://www.deloitte.com.
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1.3. Beneficios y Limitaciones de la Armonización de la Información Financiera
para las PyMEs
Las investigaciones previas al tema presentaron las ventajas percibidas de las NIIF para
las PyMEs como una mejor comparabilidad, confiabilidad y transparencia de los estados
financieros (Siam y Rahahleh, 2010; Uyar y Güngörmüş, 2013; Albu et al., 2013; Karamahmutoğlu
et al., 2014), informes financieros efectivos (Karamahmutoğlu et al., 2014), aumento del acceso a
fuentes financieras nacionales e internacionales (Uyar y Güngörmüş, 2013), mejora del entorno
empresarial nacional (Albu et al., 2013), mayor eficiencia de las actividades transfronterizas y
facilidad de calificación de las PyMEs por parte de las agencias de calificación crediticia (Uyar y
Güngörmüş, 2013). Además, algunos investigadores también presentaron varias desventajas y
desafíos de la implementación del proceso de acogimiento de las NIIF para las PyMEs, como la
falta de personal capacitado (Uyar y Güngörmüş, 2013; Karamahmutoğlu et al., 2014), dificultad
para comprender la naturaleza compleja y detallada de las normas contables (Bartůňková, 2012),
falta de conocimiento (Balsari y Varan, 2014), proceso de adopción costoso (Perera y Chand,
2015), cargos derivados de la posible duplicación de los costos de presentación de informes y
capacitación (Albu et al., 2013),
Sin embargo, pueden surgir ciertas limitaciones en la aplicación de la NIIF para las
PyMEs, una de ellas es el criterio de clasificación de las PyMEs. A nivel mundial, el término
PyMEs cubre una amplia gama de definiciones y medidas según los países y las fuentes de
información en las estadísticas de las PyMEs. La definición de PyME cubre varios factores como
el tipo de industria, la cultura empresarial, el tamaño de la población del país y el nivel de
integración económica internacional (Kushnir, 2011). Aun así, se inclinan a utilizar la misma
medición del empleo basado en las PyMEs y el valor de la facturación y los activos (Blackburn y
Jarvis, 2010). Las definiciones de las PyMEs del Banco Mundial y de Organización de las
Naciones Unidas para el Desarrollo demuestran distintos tipos de características (Katto, 2008).
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Tabla 1 Criterios de Definición de PyMEs
1. Definiciones del Banco Mundial Desde 1976
Las PyMEs son empresas con activos fijos (excluyendo terrenos) de valor inferior a US$
250.000
2. Definición de Organización de las Naciones Unidas para el Desarrollo para
los Países en Desarrollo
Grandes empresas: con más de 100 trabajadores
Empresas medianas: con 20-29 trabajadoras
Pequeñas empresas: con 5-19 trabajadores
Microempresas: con ≤ 5 trabajadores
3. Definición de Organización de las Naciones Unidas para el Desarrollo de los
Países Industrializados
Grandes empresas: con más de 500 trabajadores
Empresas medianas: con 100-499 trabajadoras
Pequeñas empresas: con ≤ 99 trabajadores
Nota. Adaptado de Katto (2008).
Debido a la complejidad en la ejecución de las NIIF, la formación inadecuada de los
elementos contables en las PyMEs, entre otras limitaciones. Para evitar tal situación, el IASB
inició un proyecto en 2003 para trabajar en nuevas NIC para las PyMEs que garantizarían la
implementación más simple de las NIIF y asegurar que la armonización de la práctica contable
continúe globalmente.
1.4. El Papel de las Instituciones Internacionales en la Armonización de la Información
Financiera para las PyMEs
Varias organizaciones internacionales se esfuerzan por ayudar a mejorar las condiciones
de trabajo de las PyMEs. En cuanto a la armonización y estandarización de la información
financiera, el IASB, la Federación Internacional de Contadores (IFAC), la Conferencia de las
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Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD) y la Unión Europea desempeñan un
papel importante.
1.4.1. El papel del IASB
El IASB es una institución privada independiente que desarrolla y aprueba las NIIF. La
misión del IASB es desarrollar las NIIF que proporcionen diafanidad, responsabilidad y
eficiencia a los mercados financieros y, su funcionamiento beneficia al público promoviendo la
credulidad, el crecimiento y el equilibrio financiero a largo plazo en la economía mundial (IFRS
Foundation, 2021). En el año 2004, IASB emitió un documento de discusión y propuso un draft
de la NIIF para las PyMEs. Había dos enfoques para desarrollar estos estándares: el enfoque "de
arriba hacia abajo" y el enfoque "de abajo hacia arriba". El enfoque "de arriba hacia abajo" tenía
como objetivo simplificar el conjunto completo de NIIF, en otras palabras, "dejar de lado" ciertas
normas irrelevantes para las PyMEs, mientras que el enfoque "de abajo hacia arriba" desarrolló
estándares contables basados en las diferencias en los atributos de las empresas (en particular,
las diferencias entre las empresas cotizadas y las grandes y las PyMEs) (Eria, 2017). El IASB
decidió ocupar el enfoque "de arriba hacia abajo" para asegurar la comparabilidad y permitir que
las PyMEs se adapten más fácilmente a las nuevas NIIF, este enfoque también requirió menos
fondos de los que se hubieran requerido para desarrollar estándares completamente nuevos
(Mamić Sačer et al., 2009) y, en julio de 2009 las NIIF para PyMEs fueron emitidas por el IASB,
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
1.4.2. El papel del IFAC
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) es una entidad mundial que
representa a la profesión contable. IFAC establece y promueve estándares internacionales y
habla en nombre de la profesión sobre temas de políticas públicas, su principal tarea es
consolidar la actividad contable en el interés público y así coadyuvar a la expansión de toda la
economía internacional. Según la página electrónica de la IFAC, la organización cumple un triple
papel: establecer y promover la adherencia a estándares internacionales de alta calidad, facilitar
la colaboración y cooperación con los organismos miembros y servir como portavoz de la
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profesión internacional en temas relevantes de política pública. Actualmente está compuesta por
180 organizaciones miembros y asociadas en 135 países y jurisdicciones, que representan a más
de 3 millones de contadores profesionales (IFAC, 2021). Formado en noviembre de 2005, el
Comité de Prácticas Pequeñas y Medianas (SMP) de la IFAC simboliza los intereses de los
contadores profesionales que trabajan en prácticas contables pequeñas y medianas (SMP),
desarrolla guías y herramientas, trabaja para asegurar que las necesidades del sector SMP sean
consideradas por los emisores de estándares, y habla en nombre de las prácticas contables
pequeñas y medianas (SMPs) para crear conciencia sobre su valor y la importancia general del
sector de las pequeñas empresas (IFAC, 2011). El SMPC consta actualmente de 18 miembros a
nivel mundial, todos con una vasta experiencia en el sector de la pequeña empresa.
1.4.3. El papel de la UNCTAD
La Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD) labora
en los campos del comercio, el desarrollo y la inversión. El uso de la Norma Internacional de
Contabilidad Financiera (NIIF) comenzó hace mucho tiempo desde 1973 cuando el secretario
general de la ONU convocó a una reunión de un conjunto de profesionales que recomendó la
norma. Las NIC y Presentación de Informes (ISAR), como cuerpo de expertos en contabilidad y
presentación de informes internacionales, se crearon en octubre de 1982 mediante la resolución
1982/67. Este organismo profesional se formó para supervisar la implementación y
mantenimiento de las NIIF (United Nations Conference on Trade and Development, 2008). El
Grupo Consultivo Especial del ISAR propone una definición genérica y orientadora de las
PyMEs, dejando que cada Estado miembro que decida aplicarla establezca criterios más
específicos como número de negocios, número de trabajadores y activos totales (Soto et al.,
2016). De hecho, no es posible establecer los límites entre los tres niveles de empresas
identificadas por el Grupo Consultivo sin conocer la economía concreta en la que actúan. Es
necesario considerar las condiciones económicas, legales y sociales de cada país, así como su
estructura empresarial.
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1.4.4. El papel de la Comisión Europea
La Comisión Europea representa el interés de la Unión Europea (UE) a nivel
internacional. La política de la UE en el ámbito de las PyMEs tiene como objetivo garantizar que
sus medidas les resulten útiles y contribuyan a que Europa se convierta en un lugar más atractivo
para empresas y negocios (European Commission, 2016). El informe financiero de los estados
miembros de la UE se sustenta actualmente en la Directiva 2013/34/UE del Parlamento y el
Consejo Europeo de 26/06/2013 sobre los estados financieros anuales, estados financieros
consolidados e informes relacionados con determinados grupos de empresas, así que se altera la
Directiva 2006/43/CE del Parlamento y el Consejo Europeo y se revocan las Directivas
78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo Europeo. La Directiva busca mejorar la armonización de
los estados financieros; sin embargo, sobre el fundamento de las tendencias actuales, se hace
hincapié principalmente en la reducción de la carga administrativa de las PyMEs (European
Commission, 2013). En su empeño por apoyar a los pequeños emprendedores, la Carta europea
de la pequeña empresa fue acogida por el Consejo de Asuntos Generales el 13 de junio de 2000.
En marzo de 2002, los Estados miembros aprobaron este documento y se comprometieron a
trabajar de acuerdo con sus principios. Las pequeñas empresas deben considerarse la principal
fuerza impulsora de la innovación, el empleo y la integración social y regional en Europa. La
Carta se hizo un pilar de la política empresarial de la Comisión Europea (European Commission,
2000) y, en una piedra angular de la política de la pequeña empresa de los Estados miembros.
1.5. Objetivos y Características Básicas del Proyecto de la NIIF para las PyMEs
Las NIIF para las PyMEs son un hito esencial en el desenvolvimiento de la sincronización
contable global. Como afirman Mahmood et al., (2018) la NIIF para las PyMEs es un normativo
autosuficiente muy adecuado para cumplir con los requisitos y competencias de las entidades
más pequeñas, además, proporcionan un estándar para aquellas entidades en cualquier
jurisdicción donde no existen Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
nacionales. Uno de los propósitos detrás del establecimiento de las NIIF fue proporcionar un
sustituto para aquellos países que ya tienen un PCGA nacional establecido y, por lo tanto, el
objetivo era difundir la normativa en varios territorios. Será fácil para las entidades emergentes
cambiar a las NIIF completas cuando se conviertan en entidades públicamente responsables.
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Puede ser adoptado por cualquier jurisdicción para organismos pequeños y medianos. Depende
del fuero solventar qué empresas deben ocupar este estándar. Solo hay una restricción a esta
adopción: las empresas que cotizan en bolsa y las instituciones financieras no deben usarlo. A
nivel internacional, se espera que más del 99% de las empresas privadas estén calificadas para
adoptar esta NIIF en sus jurisdicciones para las PyMEs (Price Waterhouse Coopers, 2009).
El marco de las NIIF para las PyMEs se deriva de las NIIF completas y fue promovido por
el IASB con el objetivo de simplificar los requisitos complejos y onerosos contenidos en este
último (International Accounting Standards Board, 2015; Perera y Chand, 2015). En febrero de
2007 se publicó un proyecto de norma para un marco de información propuesto diseñado para
complacer las exigencias de las PyMEs (NIIF para las PyMEs) y el IASB lo emitió en 2009
(Croner-i, 2021). Como se muestra en la Figura 3, el proceso evolutivo del proyecto para las NIIF
en las PyMEs.
Figura 2. Evolución del Proyecto NIIF para las PyMEs
Nota: Adaptado de Deloitte (2021).
En la práctica, las NIC/NIIF, preparadas por el IASB, conocidas como ‘‘NIIF completas’’,
se han considerado demasiado difíciles y costosas de implementar para las PyMEs, aunque
algunos países (p. Ej., Australia, Chipre y Sudáfrica) ya han permitido las ‘‘NIIF completas’’ para
todas las clases de organismos. Mientras tanto, la creciente competencia requiere de estas
empresas una mayor comparabilidad y transparencia. Diferentes partes interesadas, como por
ejemplo prestamistas, proveedores, agencias de calificación crediticia, clientes, inversores
familiares y acreedores, solicitan información adicional a las PyMEs (Pacter, 2009). Desde el
prisma de Ghio y Verona (2017) el primer objetivo de la NIIF para las PyMEs es satisfacer las
exigencias de los usuarios, centrándose en los flujos de caja, la liquidez y la solvencia a más corto
plazo. Por lo general, se considera que las "NIIF completas" están preparadas para revelar
Deliberación del
IASB (2003)
Debate del
Documento
(2004)
Exposición del
Draft (2007)
NIIF para
PYMES (2009)
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información compleja a las partes interesadas de las empresas públicas. Un segundo objetivo es
que el IASB prepare un conglomerado de normas que equilibren los costos incurridos por las
PyMEs en la preparación y revelación de la información requerida, con sus beneficios.
El IASB ha decidido desarrollar un conjunto de normas basadas en el mismo marco
conceptual que las "NIIF completas" en lugar de un cuerpo de reglas independientes. Dentro del
IASB, esta decisión ha sido criticada principalmente porque existe el riesgo de que la NIIF para
las PyMEs se pueda considerar simplemente como un resumen de la "NIIF completa" (Ram y
Newberry, 2013). Al mismo tiempo, el marco de las NIC/NIIF, para ser plenamente legitimado,
debe aplicarse a una gama más amplia de empresas, eliminando las diferencias existentes entre
empresas grandes y pequeñas (Jorissen et al., 2013). De acuerdo con Deloitte (2021) el IASB
identifica dos criterios para definir las entidades involucradas en este proyecto:
(a) Entidades que no tienen responsabilidad pública y,
(b) Entidades que publican estados financieros con intención general para usuarios
externos.
Un organismo tiene responsabilidad pública si:
(a) Sus mecanismos de deuda o de capital se transan en un mercado público o está en
marcha de exponer dichos mecanismos para negociar en un mercado público, o
(b) Detiene activos en calidad de fiduciario para un vasto conjunto de personas externas
como una de sus actividades primordiales. Por ejemplo, el caso de las asociaciones de
crédito, los fondos mutuos, las instituciones de seguros, los bancos, los agentes de
valores y los bancos de inversión.
La NIIF para las PyMEs presenta simplificaciones y omisiones de algunos temas. En su
totalidad, están expresados en menos de 300 páginas y han sido traducidos a 22 idiomas. Se
supone que estas normas contables deben revisarse no más de una vez cada tres años. Son normas
independientes, con la única excepción de la NIC 39 (Instrumentos financieros: reconocimiento
y medición) que pueden ser aplicadas por entidades pequeñas y medianas. Los países tienen la
opción de adoptar directamente estas normas en sus sistemas contables; también tienen que
definir las empresas que se ajustan a los requisitos, con la única limitación de que las NIIF para
las PyMEs no se pueden aplicar a las empresas cotizadas e instituciones financieras. Hasta el día
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de hoy, más de 80 jurisdicciones, principalmente en África y en el Caribe, han adoptado las NIIF
para las PyMEs o han establecido un plan para adoptarlas en los próximos tres años (OICE,
2021). Argumentan Ghio y Verona (2017) que las NIIF para las PyMEs no se han implementado
en la UE porque se han considerado incompatibles con las Directivas Contables vigentes y
también debido a la fuerte oposición de algunos países durante el proceso de consulta. La
decisión sobre el acogimiento de las normas y su entrada en vigor estará dentro de la autoridad
de cada legislación individual (IFRS Foundation, 2021) y, el amparo de la nueva NIIF para las
PyMEs tendrá consecuencias sustanciales para la información financiera en todo el mundo.
2. Metodología
El presente artículo de revisión se realizó desde un enfoque cualitativo, con alcance
descriptivo, utilizando la revisión documental como técnica de recolección (Chávez et al., 2020),
teniendo como repositorios de datos consultadas el EBSCO, Elsevier, Emerald, Scopus, Google
Scholar y Science Direct y, utilizando para la búsqueda palabras clave relacionadas con el tema,
como: globalización, armonización, información financiera, normas de contabilidad,
estandarización específicamente para las pymes. El proceso de búsqueda se complementó con
operadores booleanos [artículo], “and”, “y” “or”, [o], y “all”; la revisión sistemática de los artículos
siguió un proceso de búsqueda de documentos relacionados con la globalización, armonización,
información financiera, normas de contabilidad, estandarización en las PyMEs como base para
no perderse en buscar otros documentos relacionados pero que no aportaran información
detallada sobre el tema tratado. La búsqueda resultó en 30 artículos con las palabras clave
relacionadas al tema. El proceso de búsqueda se inició con la revisión del título, resumen, el
contexto del artículo y las conclusiones, apartados que deben contener las palabras clave del
estudio. Las limitaciones se basaron en artículos de revistas indexadas en los repositorios de
datos mencionados en párrafos anteriores y tesis; la búsqueda se realizó tanto en español como
en inglés.
3. Resultados
El 26.66% de las referencias de este artículo corresponden a la bibliografía recopilada
entre 2006 y 2010, el 53.33% a la bibliografía recopilada entre 2010 y 2015, el 33.33% de las
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referencias recopiladas pertenecen al período 2015 y 2019. La revisión de la literatura encontró 5
investigaciones realizadas en Turquía, 3 en Rumania, 3 en Jordania, 3 en la República Checa, 2
en Nigeria y el resto de Japón, Tanzania, India, Filipinas, Pakistán, Canadá, Zimbabue, España y
Sudáfrica que cumplieron con los criterios de inclusión definidos en la metodología, que
provienen de materias como contabilidad, finanzas, economía y gestión empresarial. Entre los
documentos recuperados se encuentran artículos sobre investigación aplicada, revisión,
reflexión y juicio teórico como se describe en la tabla 2. Las demás referencias bibliográficas han
servido de base para la conceptualización de las categorías de análisis. El 53.33% de las
investigaciones son estudios cualitativos, el 33.33% corresponden al estudio cuantitativo y el
13.33% al estudio mixto. Así, el enfoque cualitativo fue el más utilizado para estudiar el efecto de
la globalización en la armonización de la información financiera para las PyMEs.
Tabla 2. Investigaciones Referenciadas, Periodo 2006 – 2019.
N°
Título
Metodología
Autor (es)
Año
1
Efecto de la
globalización en el
desarrollo de la
organización de la
sociedad civil en
Nigeria.
Cuantitativo
Ijeoma
2019
2
Impacto de la
globalización en la
PyME: caso de
Tanzania
Cualitativo
Aligaesha et al.
2019
3
Perspectivas
preliminares sobre la
adopción de la Norma
Internacional de
Información
Financiera (NIIF)
para pequeñas y
medianas empresas
(PyMEs) en Pakistán
Cualitativo
Mahmood
et al.
2018
4
Armonización del
Sistema Contable: Un
Enfoque de
Visualización de
Beneficios Para el
Cuantitativo
Kazimoto
2018
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N°
Título
Metodología
Autor (es)
Año
Desempeño de las
Pequeñas Medianas
Empresas
5
Mejorar la
Transparencia y la
Responsabilidad de
los Estados
Financieros de las
MiPyMEs Utilizando
el Método de
Acumulación
Cualitativo
Risnaningsih et
al.
2018
6
Efecto de la
Globalización en el
Desempeño de Las
Pequeñas y Medianas
Empresas (PyMEs) En
Nigeria
Cuantitativo
Oladimeji et al.
2017
7
Proceso de adopción
de las NIIF para las
PyMEs en Turquía:
conocimientos de
académicos y
contables
Cualitativo
Karamahmutoğlu
y Uyar
2017
8
Desentrañar la "caja
negra" de la profesión
contable: evidencia de
la NIIF para las
PyMEs
Mixto
Ghio y Verona
2017
9
El estado de las
normas de
contabilidad
financiera para las
PyME en Japón y
Filipinas
Cuantitativo
Imoue
2016
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N°
Título
Metodología
Autor (es)
Año
10
Problemas en la
adopción de normas
internacionales de
información financiera
(NIIF) para pequeñas
y medianas empresas
(PyMEs)
Mixto
Perera y Chand
2015
11
Preparación y
percepción de las NIIF
para las PyMEs:
evidencia de Turquía
Mixto
Karamahmutoğlu
et al.
2014
12
Implementación y
estudios de las NIIF en
Turquía
Cualitativo
Balsari y Varan
2014
13
Percepciones y
conocimientos de los
profesionales de la
contabilidad sobre las
NIIF para las PyMEs:
evidencia de Turquía
Cualitativo
Uyar y
Güngörmüş
2013
14
NIIF Para PyMEs: EL
Debido Proceso del
IASB
Cualitativo
Ram y Newberry
2013
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N°
Título
Metodología
Autor (es)
Año
15
Un análisis geográfico
de la participación
formal de los
mandantes en el
proceso de
establecimiento de
normas
internacionales de
contabilidad:
¿Tenemos igualdad de
condiciones?
Cuantitativo
Jorissen et al.
2013
16
Aplicación de las NIIF
para las PyME en las
economías
emergentes:
percepciones de las
partes interesadas en
la República Checa,
Hungría, Rumanía y
Turquía
Cualitativo
Albu et al.
2013
17
Prueba de la
armonización
contable sobre la
globalización de los
sistemas de
información financiera
Cuantitativo
Strouhal
2012
18
Percepción de los
Contadores
Profesionales
Rumanos Sobre la
Información
Financiera Diferencial
para las Pequeñas y
Medianas Empresas
Cuantitativo
Bunea et al.
2012
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359
N°
Título
Metodología
Autor (es)
Año
19
¿Están las empresas de
la República Checa a
aplicar las NIIF para
las PyMEs?
Mixto
Bartůňková
2012
20
Normas contables
para pequeñas y
medianas entidades.
Evidencia de España
Cuantitativo
Montero et al.
2011
21
Prácticas contables de
las PyME en
Zimbabwe: un estudio
de investigación sobre
el mantenimiento de
registros para la
medición del
rendimiento (un
estudio de caso de
Bindura)
Cualitativito
Maseko y
Manyani
2011
22
El contexto de la
posible aplicación de
las NIIF para las
PyME en Rumanía: un
estudio exploratorio.
Cualitativo
Albu et al.
2011
23
Implicaciones de la
aplicación de las
Normas
Internacionales de
Información
Financiera (NIIF)
Cuantitativo
Siam y Rahahleh
2010
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360
N°
Título
Metodología
Autor (es)
Año
para pequeñas y
medianas empresas en
el entorno contable en
Jordania
24
Armonización de la
información financiera
de las pequeñas y
medianas empresas en
la República Checa
Cualitativo
Müllerová et al.
2010
25
Factores de éxito de
las pequeñas y
medianas empresas
(PyME): el caso de
Jordania
Cuantitativo
Al-Mahrouq
2010
26
Impacto de la
globalización en la
armonización de la
información financiera
para las PyMEs
Cualitativo
Sačer et al.
2009
27
Opiniones a favor y en
contra con respecto a
una norma contable
para PyMEs
Cualitativo
Tudor y Mutiu
2008
28
El desarrollo de la
presentación de
informes financieros
para las PyMEs en
Cualitativo
Stainbank
2008
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361
N°
Título
Metodología
Autor (es)
Año
Sudáfrica:
implicaciones del
cambio reciente e
inminente
29
Informes financieros
de pequeñas empresas
en Canadá
Cualitativo
Maingot y Zeghal
2006
30
Pequeñas y medianas
empresas: el acceso a
la financiación como
limitación del
crecimiento
Cualitativo
Beck y Demirguc-
Kunt
2006
Nota. Elaboración propria en base a revisión teórica.
Conclusiones
Los flujos económicos globales requieren el ajuste de las condiciones comerciales en
diferentes segmentos de actividad comercial y, son solo dos áreas que requieren más atención:
los flujos de información y los informes financieros. Aunque el proceso de armonización contable
y estandarización de la información financiera comenzó ya en 1973 cuando se estableció el IASB
y cuando se emitieron las NIC, se nota numerosos problemas y dificultades durante su
implementación, particularmente para las PyMEs. Se necesitan expertos en contabilidad para
seguirlos y utilizarlos, pero las PyMEs no pueden permitirse el lujo de contratar a dichos
expertos. Es por esta razón que la comunidad contable ha estado discutiendo la necesidad de
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desarrollar soluciones de informes financieros diferentes y más simples para las pequeñas y
medianas empresas. Los esfuerzos han dado como resultado la emisión de una propuesta de
nuevas NIIF para PyMEs emitida en 2009. Desde su implementación hasta el día de hoy, la norma
ha sufrido varios cambios y reestructuraciones con la finalidad de alinearlas con la realidad
actual del entorno para las PyMEs. Estos cambios han tenido, de alguna manera, un impacto
significativo en administración de la información financiera en las PyMEs. En cuanto a su
implementación, se observa que varios países a nivel mundial ya están adhiriendo y usando las
NIIF, aunque muchos otros aún no las usan, se espera que en un futuro cercano las puedan
implementar.
En cualquier caso, hacer negocios en un entorno de globalización cada vez más rápido
requiere la adopción de directrices internacionales. La armonización y estandarización de la
normativa contable es un requisito previo para que los estados financieros sean reconocidos y
comparados mundialmente, lo que, a su vez, es una de las condiciones previas cruciales para que
las PyMEs se unan al proceso de integración americano y global. Finalmente, se destaca que
resultados de la revisión sistemática, demuestran que grueso número de las investigaciones
tienen un enfoque cualitativo, por lo tanto, se sugiere que para los próximos estudios se aborde
más este tema, desde un enfoque cuantitativo.
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